Исполнение договора может быть обеспечено предоставлением банковской гарантии (ч. 2 ст. 44 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Для его учета используется забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Аналитический учет по счету 10 ведется на мультиграфической карточке (ф. 0504054) в разрезе обязательств, по которым получено обеспечение (виды валюты, контрагенты, идентификаторы обязательств, идентификаторы обеспечения).
Учет банковских гарантий на забалансовом счете
Комментарий
Исполнение договора может быть обеспечено предоставлением банковской гарантии (ч. 2 ст. 44 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ). Для его учета используется забалансовый счет 10 (п. 351 инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Аналитический учет по счету 10 ведется на мультиграфической карточке (ф. 0504054) в разрезе обязательств, по которым получено обеспечение (виды валюты, контрагенты, идентификаторы обязательств, идентификаторы обеспечения).
Для организации и ведения бухгалтерского учета учреждения применяют коды вида финансовой гарантии (п. 21 Инструкции № 157н). Поскольку банковская гарантия дается в качестве гарантии исполнения обязательств по конкретному договору, она отражается в бухгалтерском учете учреждения под тем же кодом вида финансовой гарантии (деятельности), что и принятые обязательства по этому договору (счет 0 502 01 000).
Не пропустите последние новости — подпишитесь
На бесплатную рассылку сайта:
© ООО «НПП ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются членами Российской информационно-правовой ассоциации «ГАРАНТ.
Учет банковских гарантий на забалансовом счете
(1).jpg)
О текущих изменениях в Конституционном Суде вы узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Студенты, успешно освоившие программу, получают сертификаты в установленном порядке.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Студенты, успешно освоившие программу, получают сертификаты в установленном порядке.
Бюджетное учреждение на забалансовом счете 10 отражает банковскую гарантию. Срок действия банковской гарантии с 29.11.2019 по 31.05.2020. Поставщик исполнил свои обязательства по договору 20.12.2019.
Когда следует аннулировать банковскую гарантию забалансового счета 10: в момент исполнения обязательств на основании акта выполненных работ (20.12.2019) или в конце срока действия банковской гарантии (31.05.2020)?
После рассмотрения проблемы приходим к следующему выводу:
Предоставление банковской гарантии, обеспечивающей исполнение основного обязательства по договору, забалансового учета при условии исполнения договора отражается в бухгалтерском учете на дату исполнения контрагентом обязательств обязательства по договору подряда.
Обоснование заключения:
Согласно части 1 ст. 45 Федерального закона от 04.05.2013 N 44-ФЗ «О системе договоров в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) заказчики в качестве обеспечения Заявки, оформление договоров, обеспечение обязательств принимают банковские гарантии, выданные банками. Срок действия банковской гарантии должен превышать договорный срок исполнения обязательств, обеспечиваемых такой банковской гарантией, не менее чем на один месяц (ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ). Максимальный предел действия банковской гарантии законодательством не установлен, и клиент может установить обязательство по предоставлению банковской гарантии с более длительным сроком действия. А) Да.
Банковские гарантии в соответствии с пунктом 351 Инструкции N 157н подлежат учету на забалансовом счете 10 «Гарантия исполнения обязательств». При этом абзацем третьим пункта 351 Инструкции N 157н установлены две даты списания сумм гарантии с забалансового учета: исполнение гарантии или исполнение обязательства, в отношении которого получено поручительство.
Следует отметить, что обязательным требованием согласно Закону N 44-ФЗ является обеспечение выполнения основного обязательства по договору.
При этом при формировании закупочной документации заказчик может предусмотреть дополнительное условие обеспечения залоговых обязательств (письмо Минфина России от 02.07.2014 N 02-02-07/32132).
По разъяснениям специалистов финансового отдела списание банковской гарантии со счета на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (отражается в счете со знаком «минус») отражается в дата прекращения обязательства, по гарантии которого была выдана банковская гарантия, то есть дата исполнения контрагентом обязательств, гарантированных гарантией, или дата исполнения гарантом требований бенефициара по платежу денежной суммы в связи с нарушением принципала обязанности по обеспечению выдачи гарантии (см., например, письма Минфина России от 13.06.2019 N 02-07-10/43230, от 27.06.07 -07/31342).
Поэтому, если банковская гарантия выдана в обеспечение исполнения основного обязательства, срок ликвидации забалансового учета напрямую зависит от исполнения или неисполнения обязательств, предусмотренных условиями договора.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом условий договора в соответствии с выданной банковской гарантией клиент вправе потребовать выплаты денежной суммы по банковской гарантии. В этом случае исполнение гарантии будет осуществляться в момент поступления денежных средств на счет клиента, данный факт служит основанием для записи об отзыве банковской гарантии из реестра, так как гарантия исполнена.
В случае правильного исполнения договора поставщиком в полном объеме обязательство по обеспечению соблюдения основного обязательства договора поручительства считается исполненным. Таким образом, в рассматриваемой ситуации списание с забалансового счета 10 банковской гарантии, гарантирующей исполнение основного обязательства по договору, отражается на основании документов, подтверждающих исполнение такого договора, путем дата подписания закрывающих документов договора.
При этом, при условии, что банковская гарантия выдана для обеспечения, в том числе, залоговых обязательств, списание с забалансового учета возможно в дату истечения срока выдачи банковской гарантии.
Подготовленный ответ:
ГАРАНТ Эксперт Юридическая Консультационная Служба
Государственный советник первого класса Разрезова Татьяна Николаевна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы юридических консультаций ГАРАНТ
Член Союза развития общественных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги «Правовой консалтинг.
© ООО «НПП ГАРАНТ-СЕРВИС», 2022. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются членами Российской информационно-правовой ассоциации «ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ. РУ принадлежат ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС. Воспроизведение всех или части материалов возможно только с письменного разрешения правообладателя. Условия использования портала.
Портал ГАРАНТ. РУ зарегистрирован как интернет-издание Федеральной службой по надзору в сфере связи,
Информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), № ФС77-58365 от 18.06.2014.
ООО НПП ГАРАНТ-СЕРВИС, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant. ru.
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant. ru. Реклама на портале медиакитов
Если вы заметили опечатку в тексте,
Выделите его и нажмите Ctrl+Enter
Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что принципал банковской гарантии:
Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете — проводки
Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитной организации заплатить компании (банку или другой кредитной организации) по договору, кредиту или долговой гарантии за третье лицо, не выполнившее свои обязательства.
Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.
Три основных определения, используемых для расшифровки термина «банковская гарантия», представлены ниже:
Каждый из этих людей имеет определенные бонусы при выдаче банковской гарантии:
- бенефициару гарантировано получение оговоренной суммы при любом исходе сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не полностью); гарант получает денежное вознаграждение за услугу по предоставлению поручительства (для него это источник дополнительного дохода); принципал может выполнить работу по договору или получить желаемый актив.
Несмотря на то, что расходы по оплате комиссии по банковской гарантии несет принципал, в ряде случаев выдача такой гарантии является единственным способом получения выгодного и долгосрочного заказа.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте, правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухгалтерском учете. Если у вас нет доступа, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
По стандартам бухгалтерского учета все операции, отраженные в счетах, должны быть подтверждены документально. Не имеет значения, задействованы ли балансовые счета или нет.
На основании правил гл. 23 ГК РФ принципал и поручитель не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с доверителем в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.
Упомянутый договор, как правило, содержит все необходимые данные, чтобы бенефициар мог делать записи в своем счете (сумма гарантии, срок действия и т д).
Гарантия также может быть выдана в электронном виде. Он оформляется в виде электронного документа, имеющего такую же юридическую силу, как и его бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, что придает юридическую силу электронному документу. При необходимости в банке можно запросить бумажную версию электронной гарантии.
С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вам будет представлен материал «Не все банки могут выступать поручителями до налогообложения».
Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, мы расскажем позже.
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара имеется забалансовый счет 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным». Полученное обеспечение списывается с баланса по мере погашения долга. По каждой полученной гарантии бенефициар должен вести аналитические записи.
Относительно бухгалтерского отражения банковской гарантии принципалом существуют две позиции:
Позиция 1: принципал не отражает банковскую гарантию в своем учете.
Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что принципал банковской гарантии:
Следовательно, использование доверителем внебалансовых счетов 008 «Стоимость обязательств и платежей полученных» и 009 «Стоимость обязательств и выданных платежей» для учета банковской гарантии нецелесообразно.
Позиция 2: Принципал должен показать банковскую гарантию за балансом.
- учитывать факт смены кредитора в случае дефолта принципала (когда кредитором вместо бенефициара становится поручитель); отразить дополнительные пени, установленные по соглашению с поручителем (например, специальные пени за несвоевременное исполнение обязательств перед поручителем).
Точность оценки внешними пользователями финансовой отчетности отчета о кредиторской задолженности принципала зависит от достоверности сведений о банковских гарантиях, отраженных в забалансовых счетах. Особое значение имеет отражение в основном учете банковской гарантии в случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в финансовой отчетности.
Критерии крупной сделки с пояснениями вы найдете в Готовом решении КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Принципал не всегда в состоянии своевременно исполнить обязательства перед бенефициаром. В этом случае бенефициар может в письменной форме потребовать от гаранта выплаты суммы, не полученной по договору.
После получения документов от бенефициара и рассмотрения его требования о соблюдении условий выданной гарантии гарант принимает решение об уплате долга принципала (статьи 374-375 ГК РФ).
После признания аккредитива гарантом бенефициар делает следующие бухгалтерские проводки:
Получив уведомление от банка, принципал отражает в своем учете регрессные права банка. На примере покажем, какие операции используются для оплаты банковской гарантии.
ООО «Гринвич» выдало банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но в течение этого срока не выплатило продавцу ООО «Прогон» сумму 12 378 533 рубля, предусмотренную договором купли-продажи. Банк, погасивший данное обязательство за ООО «Гринвич», потребовал возмещения уплаченной суммы.
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Рассмотрим пример, который помогает получателю платежа ориентироваться в основных записях в бухгалтерской книге.
ООО «Трейдинг» приобрело партию товаров на сумму 1 693 461 руб на условиях отсрочки платежа. Продавец, ПАО «Поставка», запросил банковскую гарантию в качестве обеспечения платежного обязательства.
Операции с бенефициаром (ЧАО «Снабжение») после получения гарантии и поставки товара:
Полученная банковская гарантия отражена в балансе
Покупатель не оплатил товар в срок, указанный в договоре. ПАО «Деливери» направило в банк письменное уведомление о необходимости оплаты долга доверителя по банковской гарантии с приложением необходимых документов.
Ознакомившись с документами и проверив их, банк перечислил деньги под гарантию. В бухгалтерском учете ПАО «Снабжение» произведены следующие проводки:
Если бы покупатель вовремя оплатил задолженность за товар, бухгалтерских проводок на счетах бенефициара было бы гораздо меньше. Все сводилось бы к отражению и списанию полученной стоимости на забалансовый счет.
Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
Выдача гарантии является платной услугой. Комиссия кредитной организации за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:
Кроме того, гарант может установить дополнительные условия уплаты комиссии за выдачу банковской гарантии. Вы можете потребовать от принципала выплатить комиссию единовременно в полном объеме или в рассрочку в течение срока действия гарантии.
Все это влияет не только на порядок учета данного вида расходов, но и требует от принципала дальнейшей проработки своей учетной политики (об этом мы поговорим в следующих разделах).
Что учитывать при разработке учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.
Далее поговорим о нюансах учета комиссии за выдачу банковской гарантии и операциях, применяемых для отражения данного вида расхода.
Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может потребовать банковскую гарантию при заключении договора с покупателем. В бухгалтерском учете покупателя вознаграждение поручителю будет признано расходом. Однако учет этого расхода будет разным в зависимости от того, когда он будет произведен: до регистрации приобретаемого имущества или после нее. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок для отражения комиссии за выдачу банковской гарантии.
Какие проводки используются для проводки банковской гарантии с доверителем в такой ситуации? Сумма вознаграждения поручителю включается в стоимость приобретаемого актива, поскольку данный расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В этом случае применяется следующий набор проводок:
В указанной схеме учета отражаются операции по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.
ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. ООО «Недвижимость+» В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.
ПАО «Современные технологии» заплатило комиссию и выкупило имущество у продавца. В Главной книге были сделаны следующие проводки:
Получив уведомление от банка, принципал отражает в своем учете регрессные права банка. На примере покажем, какие операции используются для оплаты банковской гарантии. Dogecoinnews. ru Позиция 1: Принципал не отражает банковскую гарантию в своем учете..